企業研發(fā)費用稅前加計扣除12問！你想了解的都(dōu)在這(zhè)裡(lǐ)

企業研發(fā)費用稅前如何加計扣除，你是否清楚？通過(guò)總結和歸納，申稅小編給噼裡啪啦藝術大家帶來了企業研發(fā)費用稅前加計扣除超詳細12問，并且附有案例分析，幹貨滿滿，趕緊收藏吧！
 
1. 國(guó)家稅務總局2017年40号公告的主要内容有哪些？
一是明确政策口徑。明确對(duì)于支付給勞務派遣公司的外聘人員研發(fā)支出、對(duì)研發(fā)人員的股權激美麗影院勵支出均可以按規定加計扣除，對(duì)失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用亦可享受加計中文版大地扣除。
二是細化政策内容。對(duì)委托研發(fā)、取得政府補助收入、研發(fā)過(guò)程MV大地中取得的中間試制品等特殊收入等事(shì)項，對(duì)其加計扣除的具體計算予以細化。
三是拓展優惠範圍。對(duì)與研發(fā)活動直接相關的其他費用，增加了職工福利費、補充養老保險費、補充姑娘高清版醫療保險費作為加計扣除項目，對(duì)于固定資産加速折舊、無形資産加速攤銷可以按稅前扣大地成全除金額進(jìn)行加計扣除，擴大了計稅基數，簡便實務操作。
2. 研發(fā)費用稅前加計扣除的外聘研發(fā)人員範圍有哪些？費用如何歸集？
根據《國(guó)家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題的公告》好姑娘免費（國(guó)家稅務總局公告〔2017〕40号）規定：外聘研發(fā)人員是指與本企業或勞務派遣企業簽訂勞動漫影院務用工協議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。
接受勞務派遣的企業按照協議（合同）約定支付給勞務派遣企業，且由勞務派遣企業實際支付給外聘研發(fā)人員的工資免費姐姐薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。
 例1：2017年某勞務派遣公司向(xiàng)A企業派遣5人，企業根據合同規定支付勞務費120萬元（已視頻大地取得相關發(fā)票），根據勞務派遣公司提供的勞務派遣單位派遣員工工資薪金及費用明細表，120萬元勞務GO影院費中：工資薪金86萬元、五險一金15萬元（其中住房公積金3萬元）、補充養老保險4萬元（無補動漫高清充醫療保險）、補充住房公積金2萬元、職工福利費5萬元、職工教育經(jīng)費1萬元、工會(高清版好姑娘huì)經(jīng)費1萬元，管理費6萬元。若A企業將(jiāng)外聘5人全部作為研發(fā)人員參與甲項目的丁香花噼裡啪啦研發(fā)。則2017年甲項目可歸集的外聘人員的人工費用103萬元（86+15+2），甲項目可歸入國語大地其他相關費用外聘人員費用9萬元（4+5）。
若派遣人員中同時(shí)從事(shì)非研發(fā)活動的，企業應對(duì)其人員活動情況做必要記錄，并資源MV將(jiāng)其實際發(fā)生的相關費用按實際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)中文版視頻費用和生産經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
3. 對(duì)研發(fā)人員的股權激勵支出是否可以加計扣除？
根據《國(guó)家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題的公告》（國(guó)家稅務總局公高清飄雪告〔2017〕40号）規定：工資薪金包括按《國(guó)家稅務總局關于我國(guó)居民企業實行股權激勵計直播MV劃有關企業所得稅處理問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2012年第18号）規定丁香花大地可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權激勵的支出。
例2：A公司是一家上市公司，股東大會(huì)決議對(duì)新産品研發(fā)團隊的甲高高清版丁香花級工程師（以下簡稱“甲高工”）以股票期權的方式實施股權激勵，以鼓勵甲高工完成(chéngMVMV)XX研發(fā)項目。2017年1月1日，股份支付計劃開(kāi)始，同時(shí)XX研好姑娘飄雪發(fā)項目立項，2018年12月31日，XX項目研發(fā)成(chéng)功，甲GO噼裡啪啦高工被(bèi)安排至YY項目進(jìn)行研發(fā)。2019年12月31日TV藝術，甲高工對(duì)取得的股票期權全部行權，假設當年因甲高工股票行權确認的工資薪金支出為1GO飄雪50000元。對(duì)此股權激勵計劃，A公司2019年可以稅前加計扣除的金額為1500美麗直播00*50%=75000元。
4. 企業研發(fā)活動直接形成(chéng)産品或作為組成(chéng)部分形高清版大地成(chéng)的産品對(duì)外銷售的，研發(fā)費用中對(duì)應的不得加計扣除材料費用何時(s在線好姑娘hí)計算扣除？
根據《國(guó)家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題的公告動漫GO》（國(guó)家稅務總局公告〔2017〕40号）規定：企業研發(fā)活動直接形成(chéngTV丁香花)産品或作為組成(chéng)部分形成(chéng)的産品對(duì)外銷售的，在線大地研發(fā)費用中對(duì)應的材料費用不得加計扣除。
産品銷售與對(duì)應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發GO影院(fā)費用的，可在銷售當年以對(duì)應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發動漫高清(fā)費用，不足沖減的，結轉以後(hòu)年度繼續沖減。
例3：20115年2月，C公司與客戶甲公司簽訂合同生産某設備。該設備某項關鍵技術需MVTV要進(jìn)行研發(fā)，C公司對(duì)該研發(fā)項目進(jìn)行自主研發(fā)項目立項（X項目）。MV高清假設生産周期為3年。
2016年C公司發(fā)生研發(fā)支出100萬元，其中X項目領用材料30萬元。假設全部費用化，不考飄雪姑娘慮其他因素。2016年C公司可加計扣除的研發(fā)費用為100萬元，當期實際加計扣除額50萬視頻姐姐元。
2017年C公司發(fā)生研發(fā)支出80萬元，其中X項目領用材料20萬元（研發(fā)成(丁香花資源chéng)功并交付生産部門）。假設全部費用化，不考慮其他因素。2017年C公司可加計扣除研發(fā)費用為80萬成全飄雪元，當期實際加計扣除額40萬元。
2018年10月完工并安合同約定交付給甲公司，取得設備價款1000萬元。當年發(fā)生研發(fā)支出1姐姐藝術50萬元。假設全部費用化，不考慮其他因素。2018年C公司可加計研發(fā)費用為10資源高清0（150-30-20）萬元，當期實際加計扣除額50萬元。
5. 應扣減可加計扣除的研發(fā)費用的特殊收入何時(shí)計算扣除？
企業取得研發(fā)過(guò)程中形成(chéng)的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算确認收直播中文版入當年的加計扣除研發(fā)費用時(shí)，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足影院MV扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
例4：A公司2016年研發(fā)XX工藝技術，發(fā)生費用化的研發(fā)費用500萬中文版資源元（均符合加計扣除相關規定），當年處置以前年度研發(fā)過(guò)程中形成(chéng)下腳料、殘次品丁香花動漫、中間試制品一批，取得收入100萬元，則2016年度A公司可加計扣除的研發(fā)費用為400動漫丁香花萬元（500萬元—100萬元），加計扣除額為200萬元。
6.實行加速折舊的固定資産折舊額加計扣除口徑如何确定？
根據《國(guó)家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告〔20影院成全17〕40号）規定：企業用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速藝術成全折舊優惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時(shí)，就(jiù)稅前高清版高清版扣除的折舊部分計算加計扣除。舉例說(shuō)明如下：
例5：甲汽車制造企業2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設動漫免費備，單位價值1200萬元，會(huì)計處理按8年折舊，稅法上規定的最低折舊年限高清美麗為10年，不考慮殘值。甲企業對(duì)該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮丁香花高清短為6年（10×60%=6）。2016年企業會(huì)計處理計提折舊額150萬元（1200/8=1在線TV50），稅收上因享受加速折舊優惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），若該設備6年内用途未發(fā)中文版直播生變化，每年均符合加計扣除政策規定，則企業在6年内每年直接就(jiù)其稅前扣除“儀器、設備折姐姐TV舊費”200萬元進(jìn)行加計扣除100萬元（200×50%=100）。
7. 加速攤銷的無形資産加計扣除口徑如何确定？
根據《國(guó)家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告〔2好姑娘直播017〕40号）規定：用于研發(fā)活動的無形資産，符合稅法規定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用高清姐姐稅前加計扣除政策時(shí)，就(jiù)稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。舉例說(shuō)明丁香花噼裡啪啦如下：
例6：乙軟件企業2016年1月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的軟件，單位價值3萬在線視頻元，會(huì)計處理按3年折舊，稅法上規定的最低折舊年限為3年。乙企業對(duì)該軟件選擇縮短攤銷年限藝術資源的攤銷方式，攤銷年限縮短為2年。2016年企業會(huì)計處理攤銷的費用100萬元（300/3=丁香花資源100），稅收上選擇縮短攤銷年限優惠可以攤銷的費用是150萬元（300/2=150），若該軟件2年内用途未發(fā)生高清高清變化，則企業在2年内每年可直接就(jiù)其攤銷的費用150萬元進(jìn)行加計扣除75萬元（15高清MV0/2=75）。
8. 與研發(fā)活動直接相關的其他費用包括哪些内容？如公司有多個研發(fā)項目，如何計算？
根據《國(guó)家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題的公告》美麗國語（國(guó)家稅務總局公告〔2017〕40号）規定：與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料動漫姐姐費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成(chéng)國語TV果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識産權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會藝術噼裡啪啦(huì)議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。40号公告在财稅〔2015〕119号高清版丁香花列舉的其他費用基礎上，明确其他相關費用還(hái)包括職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費，以進(jìn直播MV)一步激發(fā)研發(fā)人員的積極性，推動開(kāi)展研發(fā)活動。視頻中文版
《國(guó)家稅務總局關于企業研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國(guó)家稅務總局姐姐國語公告2015年第97号）明确，企業在一個納稅年度内進(jìn)行多項研發(fā)活美麗姐姐動的，應按照不同研發(fā)項目分别歸集可加計扣除的研發(fā)費用。在計算每個項目其美麗在線他相關費用的限額時(shí)應當按照以下公式計算：其他相關費用限額＝《通知》第一條第視頻大地一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第１項至第５項的費用之和×10％中文版姑娘/(1-10%)。
當其他相關費用實際發(fā)生數小于限額時(shí)，按實際發(fā)生數計算稅前加計大地高清版扣除數額；當其他相關費用實際發(fā)生數大于限額時(shí)，按限額計算稅前加姐姐國語計扣除數額。
 例7：某企業2016年進(jìn)行了二項研發(fā)活動甲和乙，甲項目第姐姐在線１項至第５項的費用之和90萬元，其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用16萬元，乙項目第１項至第５大地TV項的費用之和90萬元，其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用4萬元，假設研發(fā)活動資源MV均符合加計扣除相關規定。甲項目其他相關費用限額＝90×10%/(1-10%)＝10萬TV在線元，小于實際發(fā)生數16萬元，則甲項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為10GOMV0萬元。乙項目其他相關費用限額＝90×10%/(1-10%)＝10萬元，大于實際發(fā)生數4萬元，則GO飄雪乙項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為94萬元。
 該企業2016年可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為97萬元[（100+9高清版高清4）×50%＝97萬元。
9. 直接沖減研發(fā)費用的政府補助如何計算加計扣除？
根據《國(guó)家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題的公告》（動漫動漫國(guó)家稅務總局公告〔2017〕40号）規定：企業取得的政府補助，會(hu高清影院ì)計處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時(shí)未將(ji資源GOāng)其确認為應稅收入的，應按沖減後(hòu)的餘額計算加計扣除金額。
例8：甲企業執行《企業會(huì)計準則》，將(jiāng)政府補助作為相關成(chéng)本費用扣減。201TV好姑娘7年收到(dào)政府補助300萬元，當年用于研究開(kāi)發(fā)某項目，研究階段好姑娘大地發(fā)生支出500萬元，并結轉管理費用，扣減後(hòu)研發(fā)支出200萬元。
若甲企業在企業所得稅年度納稅申報時(shí)將(jiāng)政府補助确認為應稅收入，同時(shí)調增MV免費研發(fā)費用支出，則當年加計扣除的基數為500萬元，加計扣除額為250萬元。
若企業在企業所得稅年度納稅申報時(shí)將(jiāng)收到(dào)的政府補助3美麗飄雪00萬元作為不征稅收入，則當年加計扣除的基數為200萬元，加計扣除額為100萬元。
10. 失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費是否可以享受稅前加計扣除政策？
根據《國(guó)家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題的公告》（國(guóGO丁香花)家稅務總局公告〔2017〕40号）規定：失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加資源GO計扣除政策。
11. 企業委托非關聯企業發(fā)生的研發(fā)費用如何加計扣除？
委托研發(fā)情形下，考慮到(dào)涉及商業秘密等原因，《财政部 國(guó)家稅務總局 好姑娘影院科技部關于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（财稅〔2015〕11高清版GO9号）規定，除受托方與委托方存在關聯關系情況外，委托方加計扣除時(shí)不再需要提供研發姑娘高清(fā)項目的費用支出明細情況。《國(guó)家稅務總局關于企業研究開(kāi)發(fā)直播中文版費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2015年第97号）進(j美麗藝術ìn)一步明确，委托方發(fā)生的費用，可按規定全額稅前扣除，加計扣除時(shí)按照委托方發(fā)TV姑娘生費用的80%計算加計扣除。同時(shí)特别強調，委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)TVMV票等合法有效憑證計算稅前加計扣除。
為有利于鼓勵我國(guó)企業提高科技創新水平和能(néng)力，财稅〔2015〕119号規定企業委托境外研發(fā)美麗高清版不得加計扣除。國(guó)家稅務總局公告2015年第97号進(jìn)一步對(duì)受托研發(fā在線高清)的境外機構和個人的範圍作了解釋。受托研發(fā)的境外機構是指依照外國(guó)和地區（含港澳台）法律成(ché中文版中文版ng)立的企業和其他取得收入的組織，受托研發(fā)的境外個人是指外籍（含港澳台）個人。
例9：A、B均為境内居民企業，A企業2017年委托其B非關聯企業研發(fā)，假姑娘美麗設該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關條件。A企業支付給B企業200萬元。則A企業可加計扣除的金額為200噼裡啪啦MV×80%×50%=80萬元。
12. 企業委托關聯企業發(fā)生的研發(fā)費用如何加計扣除？
《國(guó)家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告〔姑娘GO2017〕40号）明确：國(guó)家稅務總局公告2015年第97号第三條企業委托外部機構或個人開(姐姐藝術kāi)展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規定稅前扣除；加計扣除時(shí)按照研MV姐姐發(fā)活動發(fā)生費用的 80 ％作為加計扣除基數中，所稱的“研發(fā成全丁香花)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計國語視頻扣除政策，受托方均不得加計扣除。
委托方委托關聯方開(kāi)展研發(fā)活動的，受托方需向(xiàng)委托方提供研發(fā)過(guò)姐姐美麗程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。舉例說(shuō)明如下：
例10：A、B均為境内居民企業，A企業2017年委托其B關聯企業研發(fā)，假設該研發(fā)符合研發(fā)費視頻飄雪用加計扣除的相關條件。A企業支付給B企業100萬元。B企業實際發(fā)生費用90萬元（其中按可加計扣除口徑歸集GO資源的費用為85萬元），利潤10萬元。2017年，A企業可加計扣除的金額為100×成全飄雪;80%×50%=40萬元，B企業應向(xiàng)A企業提供實際發(fā)生費姐姐姐姐用90萬元的明細情況。